Yazarlar: Onur ŞAHİN*
Ahmet ALTUNKUŞ**
I- GİRİŞ
5838 sayılı Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
(KVK)’na eklenen 32/A maddesi uyarınca Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından
teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançların, yatırımın kısmen
veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına
ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacağı
hüküm altına alınmıştır.
Ülkemizdeki yatırım teşvik
sistemi bölge esasına dayanan ve yatırımlara sağlanan devlet yardımlarının illerin
sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyine göre belirlenmektedir. Bu kapsamda, teşvik belgeli
yatırımlara ilişkin destek sistemi Bakanlar Kurulu ve ardından Cumhurbaşkanı tarafından
çıkarılan “Yatırımlarda Devlet Yardımları
Hakkında Kararlar” ile yönlendirilmektedir([1]).
İlk olarak, indirimli
kurumlar vergisi 16.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
uygulanmaya başlanmış olup söz konusu Karar’a ilişkin 2009/1 sayılı “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın
Uygulanmasına İlişkin Tebliğ” 28.07.2009 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmış
ve 2011/1597 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişiklikler yapılarak uygulamaya
devam edilmiştir.
Daha sonra 15.06.2012
tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar” yayımlanmıştır. İlgili
Bakanlar Kurulu Kararı’nın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise “Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın
Uygulanmasına İlişkin 2012/1 sayılı Tebliğ”de açıklanmıştır.
Konuya
ilişkin olarak, 5520 sayılı KVK’nın 32/A maddesinde düzenlenen indirimli kurumlar
vergisi hakkında 1 Sıra No.lu KVK Genel Tebliğinin “32.2. İndirimli kurumlar
vergisi” başlığı altında detaylı açıklamalar yapılmıştır.
Bu
yazıda, 2021 dönemi kurumlar vergisi beyanına esas olmak üzere, kısmen işletme
döneminde elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi, örnek
uygulama şeklinde aktarılmış olup, söz konusu uygulamanın genel hatları ise kısaca
anlatılmaya çalışılmıştır.
II- İNDİRİMLİ KURUMLAR
VERGİSİ
Kurumlar vergisi mükelleflerinin,
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’nca yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlarından,
yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren
elde ettikleri kazançları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi uyarınca faydalanmaları mümkündür.
Ayrıca, 6322 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına eklenen (c) bendinde, yatırıma başlanılan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının % 50’sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kuru…
