İntifa Hakkı Karşılığı Elde Edilen Gelirin Gayrimenkul Sermaye İradı Olarak Kabul Edilip Edilemeyeceği

I- GİRİŞ

İntifa hakkı karşılığı elde edilen gelirin niteliği ile bu gelirin gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilip edilemeyeceği hakkında uzun süredir devam eden bir tartışma bulunmaktadır. Tartışma zaman zaman Danıştay kararlarına da konu olmaktadır. Ancak intifa hakkı karşılığı elde edilen gelirin gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilip edilemeyeceği hakkında ortaya çıkan tartışmaları sona erdirecek nitelikte bir Danıştay İçtihadı Birleştirme Kurulu kararı bulunmamaktadır. Danıştay’ın bu konunun çözümünü şimdilik uygulamaya bıraktığı anlaşılmaktadır. Uygulamada ise vergi incelemeleri neticesinde ortaya çıkan inceleme raporlarında intifa hakkı karşılığı elde edilen gelir gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmekte ve intifa hakkı tesisi işlemi neticesinde elde edilen gelir üzerinden tevkifat yapılmadığı gerekçesiyle mükellefler aleyhine re’sen tarhiyatlar gerçekleştirilmektedir.

Bu makalede intifa hakkının niteliği ile intifa hakkı tesisi işleminin bir kiralama işlemi olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği tartışma konusu edilecektir. İntifa karşılığı elde edilen gelirin gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilmesi gerektiğini savunan görüşe göre intifa hakkı tesisi işlemi bir kiralama işlemi olarak kabul edilerek, buradan elde edilen gelir de gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edildiğinden, tartışmanın çözümünde intifa hakkı tesisi işlemi ile kiralama işleminin benzerlik ve farklılık arz eden yönlerinin ortaya konulması, ayrıca vergiyi doğuran olayın belirlenmesinde ekonomik nitelendirme yapılması ilkesi ile kıyas yasağı ilkesinin birlikte değerlendirilmesi önem arz etmektedir.

II- İLGİLİ MEVZUAT

GELİR VERGİSİ KANUNU

Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi

Madde 70

Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır: