Yazar: Mete YİĞİTLER*
I- GİRİŞ
Günümüzde birçok kişi
internet ortamında içerik üretimi yaparak kazanç elde etmektedir. Bu kazancın
birden fazla elde etme yöntemi var olmakla beraber temelde benzer oldukları
bilinmektedir. Sosyal medya (youtube, facebook v.b.) içerik üretimi yapanlar
kendi içerikleri sayesinde gösterimi yapılan ticari reklamlardan belirli oranda
kazanç elde ederken kişisel web siteleri, haber siteleri v.b. platformlarda
yayımlanan yazıların iletimi esnasından gösterimi yapılan reklamlardan da
kazanç elde edilmektedir.
Bu yazımızda güncel
mevzuat yönünden sosyal medya v.b. platformlardan elde edilen kazançların
vergilendirilmesini açıklayacağız.
II- KONUNUN KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN İNCELENMESİ
Uzun süredir sosyal
medya içerik üreticilerinin (youtuber v.b.) kazançlarının Katma Değer Vergisi
kanuna tabi olup olmadığı tartışılmaktaydı. Söz konusu kazançların 3065([1])
Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesine istinaden “Hizmet İhracı” kapsamında
değerlendirilmesi açısından yaklaşımlar bulunmakla beraber idarenin vermiş
olduğu görüşler ise “hizmet
ihracı” kapsamında olmadığı yönündeydi.
Nitekim İstanbul
Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 25.03.2015 tarih ve 93767041-130[12-2014/181]-29 sayılı muktezasında
“Buna göre, Google
firmasının reklamlarını web sitenizde yayınlamak suretiyle vermiş olduğunuz
reklam hizmetleri, hizmet Türkiye’de ifa edildiğinden ve hizmetten Türkiye’de
yararlanıldığından genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmakta olup,
Google firması adına düzenleyeceğiniz faturada işlem bedeli üzerinden genel
oranda (% 18) KDV hesaplamanız gerekmektedir. Diğer taraftan, yurt dışındaki
firma söz konusu hizmetten Türkiye’de yararlandığından verilen hizmetin, hizmet
ihracı kapsamında değerlendirilerek KDV’den istisna tutulması da mümkün
bulunmamaktadır.” şeklinde açıklama yapılmıştır.
Öte yandan Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı ise
28.10.2019 tarih ve 39044742-130 [Özelge]-E.909743 sayılı muktezasında “…Öte yandan, bahse konu reklam
gösterimlerinin Türkiye’de de yapılması halinde hizmetten yararlanma Türkiye’de
gerçekleşeceğinden bu işlemin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün
olmayacak ve KDV’ye tabi tutulacaktır.” şeklinde açıklama
yapmıştır.
Yukarıda yer alan
görüşler incelendiğinde bugüne kadar sosyal medya içerik üreticilerinin Katma
Değer Vergisi açısından birçok itilaflı durumda kaldığı görülmekte olup, hem idare açısından hem de mükellef açısından
uzun ve külfetli süreçlerin yaşanmasından dolayı söz konusu kazançlar için yeni
düzenlemeler yapılmıştır.
7338 Sayılı([2])
Kanun’un 2. maddesinin 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanuna Mükerrer 20/B maddesi “internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden
metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin
bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet
gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım
ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden
müstesnadır” şeklinde
eklenmiştir. Aynı zamanda 7338 Sayılı Kanun’un 55. maddesinde ise yukarıda söz
konusu faaliyetlerde bulunan mükelleflerin Katma Değer Vergisi’nden istisna
tutulacağı belirtilmiştir.
İnternet üzerinde içerik
üreticileri adına 7338 Sayılı Kanun ile hem gelir vergisi hem de Katma Değer
Vergisi yönünden avantaj sağlayacak düzenlemeler yapıldığı görülmektedir.
Ayrıca yapılan düzenlemelerin yanı sıra 318 Seri No.lu GVK Genel Tebliği’nde
uygulama açısından detaylı açıklamalarda yer almaktadır.
…
