Yazar: Menderes ÇETİN*
I- GİRİŞ
Bilindiği üzere yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt proje hizmetlerinde KDV tevkifatı uygulanmaktadır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (Tebliğ);
• (I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat
uygulayacak alıcılar,
• (I/C-2.1.3.2.) bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve
• (I/C-2.1.3.3.) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak teslimler
sayılmıştır.
16.02.2021 tarih 31397 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri
No:35) ile yapım işlerindeki tevkifat uygulamasında bazı değişiklikler
yapılmıştı.
II- KISMİ TEVKİFAT
UYGULAMASI VE TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde belirtilen işlemlerde, işlem bedeli
üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için tebliğde belirlenen
orandaki kısmı, alıcılar tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenir; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise
satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi
gereken KDV çıkması halinde) ödenir.
Tebliğde yer alan “alıcılar
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenir” ifadesi ile bu uygulamada
esas yükümlülüğün faturayı kesen (hizmeti veren) tarafta değil, hizmeti alan
tarafta olduğu vurgulanmıştır.
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu
tutulabilecekler tebliğin 2.1.3.1. numaralı maddesinde aşağıdaki şekilde 2 grup (KDV mükellefleri ve Belirlenmiş
alıcılar) olarak listelenmiş olup, uygulama kapsamındaki her bir işlem
bazında tevkifat yapması gerekenler tebliğin ilgili bölümlerinde
belirtilmiştir.
